Introducción

La estadística "Resultados económicos y tributarios en el IVA 2017" es una investigación de carácter censal basada en la información que suministran los agentes económicos sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la declaración Resumen Anual de IVA (modelo 390), así como de las declaraciones periódicas, modelos 303 y 322.

El Real Decreto 596/2016 de 2 de Diciembre implementa una obligación para los declarantes de periodicidad mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido que consiste en la llevanza de los libros registro de facturas a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria. Este nuevo sistema de gestión se denomina “Sistema Inmediato de Información” (SII). La entrada en vigor del Real Decreto el 1 de Julio de 2017 supuso la eliminación de la obligación de presentar el modelo 340 y el modelo 390, y por ello para la elaboración de esta estadística, a partir del ejercicio 2017, se incorpora una pseudo-declaración del modelo 390 para sujetos acogidos al SII, además de la que ya se venía realizando para los sujetos exonerados, utilizando distintas fuentes de datos (véase "Nota explicativa de los cambios metodológicos del 2017).

Los datos del resumen-anual, que se presentan sin distinción de su origen (modelo 390 o agregación de declaraciones periódicas), proporcionan información sobre los principales componentes de las variables económicas a analizar tales como las ventas, compras, inversión y comercio exterior; así como de las variables tributarias que determinan el saldo de IVA por declaración y los principales parámetros tributarios del impuesto: tipos medios de ventas y de compras, prorratas, etc.; variables, todas ellas, que en su conjunto explican la recaudación del impuesto.

El valor individual de las declaraciones de IVA, que contienen información detallada de las operaciones económicas realizadas por los empresarios, se convierte mediante su agregación y adecuada clasificación estadística en una herramienta de análisis de la economía y de la recaudación del impuesto para lo que resulta especialmente útil la información presentada en tablas evolutivas.

La estadística "Resultados económicos y tributarios en el IVA" está basada en cuatro fuentes tributarias distintas: las declaraciones resumen-anual correspondientes a los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido (modelo 390), las declaraciones-liquidaciones periódicas (modelos 303 y 322) de aquellos empresarios exonerados de presentar el resumen-anual, las declaraciones correspondientes a las operaciones asimiladas a la importación (modelo 380) y las declaraciones aduaneras correspondientes a las importaciones de bienes y la liquidación del impuesto contenida en los DUA (Documento Único Administrativo). Para garantizar el tratamiento integrado de la información se incluyen, de una parte, las cuotas devengadas por "Operaciones asimiladas a la importación" y por "Importaciones" y, de otra, las deducciones por "Operaciones asimiladas a la importación",otorgando a ambas operaciones el mismo tratamiento en la liquidación del modelo 390 que el que se otorga a las cuotas devengadas y deducidas por "Adquisiciones intracomunitarias". Con estas consideraciones , se procede a recalcular cada liquidación del modelo 390, completando los cálculos con los datos referidos en su caso.

Ahora bien, existen aspectos especificos que permitirán utilizar esta publicación como herramienta al servicio del análisis recaudatorio:

Construcción del concepto de recaudación del período como sumatorio de varios componentes definidos todos ellos como producto entre una variable económica y su tipo medio ponderado de gravamen.
Definición de una cuenta de configuración de la recaudación del impuesto en la que, además de los componentes de la recaudación, se definen como variables de análisis unos saldos recaudatorios que van incorporando, paso a paso, los efectos de los distintos aspectos normativos del impuesto.
Implementación de dos nuevos criterios de clasificación o agrupación de declarantes:
- CLASE: cuyo objetivo es aislar el grupo de declarantes cuyo comportamiento ante el impuesto sea el más general, es decir, el que no sea afectado por ninguna especialidad normativa que distorsione su liquidación. Esta clase se ha denominado de "Deducción General" y se distingue de aquellos declarantes en "Régimen simplificado", de aquellos obligados a repercutir tipos de IVA inferiores a los soportados y de aquellos que realizan actividades sometidas a regímenes especiales de deducción.
- COLECTIVO: cuyo objetivo es agrupar a los declarantes según la causa que origina el signo de su recaudación del período, de esta manera se diferencian aquellos que generan un saldo positivo de los que obtienen un saldo negativo. En este último caso se distinguirá si su causa es la realización de actividad exterior, inversiones o consecuencia de su actividad.

El IVA es la segunda fuente de ingresos no financieros del Estado por detrás del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de ahí que se haga hincapié en la aportación al análisis recaudatorio que ofrece esta publicación.

Esta publicación constituye una pieza fundamental del programa que la Agencia Estatal de la Administración Tributaria ha emprendido para facilitar a los analistas y al público en general, parte de la información que obra en poder de la Hacienda Pública como consecuencia de la gestión recaudatoria.