The official text for this page is the Spanish version. You will not be able to see the whole text in your language until its automatic translation is fully validated. In any case, should you have any doubts concerning the precision of the information translated in this site, please check the official Spanish version.

Manual práctico de Renta 2019

    
  1. Presentación
  2. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2019
    1. Gestión del Impuesto
    2. Exenciones
    3. Rendimientos de trabajo
    4. Rendimientos de capital mobiliario
    5. Rendimiento de actividades económicas
    6. Integración y compensación de rentas
    7. Cálculo del Impuesto: determinación de las cuotas íntegras
    8. Deducciones de la cuota íntegra
    9. Otras cuestiones de interés
  3. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2019
    1. Andalucía
    2. Aragón
    3. Principado de Asturias
    4. Illes Balears
    5. Canarias
    6. Cantabria
    7. Castilla-La Mancha
    8. Castilla y León
    9. Cataluña
    10. Extremadura
    11. Galicia
    12. Comunidad de Madrid
    13. Región de Murcia
    14. La Rioja
    15. Comunitat Valenciana
  4. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2019
    1. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2019?
      1. Delimitación de la obligación de declarar en el IRPF
      2. Contribuyentes no obligados a declarar-cuadro resumen
      3. Ejemplos de contribuyentes obligados a declarar:
    2. La declaración del IRPF 2019: aspectos generales
    3. Borrador de la declaración del IRPF 2019
      1. Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales
      2. Modificación del borrador de declaración
      3. Confirmación y presentación del borrador de declaración
    4. Presentación de las declaraciones del IRPF 2019
      1. Plazo y forma de presentación de las declaraciones del IRPF 2019
      2. Documentación adicional a presentar junto con la declaración del IRPF
      3. Presentación electrónica a través de Internet
    5. Pago de la deuda tributaria del IRPF
      1. En general
      2. Pago en una sola vez
      3. Pago en dos plazos
      4. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF
      5. Supuestos de fraccionamiento especial
      6. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora
    6. Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF
      1. En general: Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF
      2. Supuesto especial: solicitud de devolución en el caso de contribuyentes fallecidos durante 2019
    7. Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas
    8. Servicios de ayuda Campaña Renta 2019
  5. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales
    1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
    2. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas
      1. Introducción
      2. Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2019
      3. Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF
      4. Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF
    3. Sujeción al IRPF: aspectos materiales
      1. Delimitación positiva del hecho imponible
      2. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas
        1. Rentas exentas artículo 7 de la Ley de IRPF
          1. Prestaciones y pensiones actos de terrorismo
          2. Ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH
          3. Pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939,
          4. Indemnizaciones por daños personales que sean como consecuencia de responsabilidad civil y las derivadas de contratos de seguro de accidentes
            1. Indemnizaciones por daños personales que sean como consecuencia de responsabilidad civil
            2. Indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro de accidentes
          5. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador
            1. Cuantía exenta: Límites
            2. Supuestos que no se consideran amparados por la exención
            3. Indemnizaciones exentas derivadas de despidos calificados de improcedentes
            4. Indemnizaciones exentas derivadas de extinción del contrato por voluntad del trabajador (cese)
            5. Indemnizaciones exentas derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor
            6. Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del empresario
            7. Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas.
            8. Indemnizaciones exentas derivadas de la extinción de relaciones laborales especiales
            9. Cuadro resumen
          6. Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez percibidas de las Seguridad social o por las entidades que la sustituyan
          7. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas
          8. Retribuciones por maternidad o paternidad y asimiladas y las familiares no contributivas
          9. Prestaciones públicas por acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o menores
          10. Becas
            1. Becas para cursar estudios reglados
            2. Becas de formación de investigadores
            3. Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas
          11. Anualidades por alimentos a favor de los hijos
          12. Premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por la Administración tributaria y premios Princesa de Asturias
          13. Ayudas a deportistas de alto nivel, con el límite de 60.100 euros
          14. Prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único
          15. Planes de Ahorro a Largo Plazo
          16. Gratificaciones por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichas misiones y indemnizaciones por operaciones internacionales de paz y seguridad
          17. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales
          18. Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños personales
          19. Prestaciones percibidas por entierro o sepelio
          20. Ayudas económicas a las personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que hayan desarrollado la hepatitis C
          21. Instrumentos de cobertura por riesgo de incremento del tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual
          22. Indemnizaciones del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad
          23. Planes individuales de ahorro sistemático
          24. Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a los sistemas de previsión social y aportaciones a patrimonios protegidos
          25. Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada
          26. Renta mínima de inserción y ayudas víctimas de delitos violentos y de violencia de género
          27. Prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
        2. Otras rentas exentas
          1. Exenciones en rendimientos de trabajo
          2. Exenciones por rendimientos de actividades económicas
          3. Exenciones en ganancias patrimoniales
        3. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas: cuantías exentas
        4. Rentas no sujetas
          1. En general
          2. Supuesto especial: Cláusulas suelo
    4. Sujeción al IRPF: aspectos personales
      1. Son contribuyentes por el IRPF
      2. Residencia habitual en territorio español
      3. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomiía a efectos del IRPF
      4. Residencia habitual en el extranjero
      5. No se consideran contribuyentes del IRPF
      6. La unidad familiar en el IRPF
      7. Tributación individual y opción por la tributación conjunta
      8. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español
        1. Trabajadores desplazados a territorio español desde el 1 de enero de 2015
        2. Régimen transitorio: Trabajadores desplazados a territorio español con anterioridad a 1 de enero de 2015
        3. Cuadro comparativo
      9. Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea
    5. Sujeción al IRPF: aspectos temporales
      1. Devengo y período impositivo
      2. Reglas generales de tributación en los períodos impositivos inferiores al año natural
  6. Capítulo 3. Rendimientos del trabajo
    1. Concepto
      1. Concepto general y notas características
      2. Rendimientos de trabajo por naturaleza
      3. Rendimientos de trabajo por expresa disposición legal
        1. a) Prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social
        2. b) Cantidades abonadas por razón del cargo
        3. c) Rendimientos por cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares
        4. d) Redimientos por elaboración de obras literarias, artísticas o científicas
        5. e) Retribuciones de los administradores y miembros de órganos de representación de sociedades
        6. f) Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos
        7. g) Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad
        8. h) Becas no exentas
        9. i) Retribuciones a colaboradores en actividades humanitarias o de asistencia social
        10. j) Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial
        11. k) Aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad
    2. Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas
    3. Rendimientos del trabajo en especie
      1. Concepto
      2. Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie
      3. Rendimientos de trabajo en especie exentos
        1. a) Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedo­res de empresa, cantinas o economatos de carácter social
        2. b) Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado
        3. c) Gastos por seguros de enfermedad
        4. d) Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados de centros educativos autorizados
        5. e) Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo
        6. f) Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras de grupo de sociedades
      4. Cómputo de los rendimientos del trabajo en especie
        1. Regla general de valoración e ingreso a cuenta
        2. Reglas especiales de valoración
          1. Utilización de vivienda
          2. Entrega o utilización de vehículos automóviles
          3. Otras reglas especiales
    4. Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje
      1. Gastos de locomoción exceptuados de gravamen
      2. Gastos de manutención y estancia exceptuadas de gravamen
        1. Concepto
        2. Reglas generales
          1. Funcionarios y empleados con destino en España
          2. Funcionarios y empleados con destino en el extranjero
          3. Centros de trabajo móviles o itinerantes
        3. Reglas especiales
          1. Relaciones laborales especiales de carácter dependiente
          2. Traslado de puesto de trabajo a municipio distinto
          3. Candidatos a jurado, jurados y miembros de mesas electorales
    5. Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible
      1. Esquema general
      2. Fase 1ª: Determinación del rendimiento íntegro del trabajo
        1. Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros
          1. a) Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular
            1. Rendimientos con período de generación superior a dos años, distintos de los derivados de sistemas de previsión social
            2. Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo: reducción 30 por 100
            3. Importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción
            4. Limites específicos
            5. Cuadro-resumen
          2. b) Prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social: reducción 30 por 100
          3. c) Régimen transitorio de reducciones aplicable sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social
            1. Prestaciones de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones de las empresas
            2. Prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de otros sistemas privados de previsión social (planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados)
            3. Límites temporales para la aplicación de las reducciones del régimen transitorio
            4. Cuadro resumen
      3. Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto
        1. Gastos deducibles del artículo 19 de la Ley del IRPF
        2. En particular, análisis de los gastos del artículo 19.2.f) de la LIRPF
      4. Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido
    6. Individualización de los rendimientos del trabajo
    7. Imputación temporal de los rendimientos del trabajo
    8. Caso práctico
  7. Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario
    1. Rendimientos del capital inmobiliario
      1. Introducción: rendimientos del capital
      2. Concepto de rendimientos del capital inmobiliario
        1. En general
        2. Otras precisiones en relación con el concepto de rendimientos del capital inmobiliario
    2. Rendimientos íntegros
    3. Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas
    4. Gastos deducibles
      1. Gastos necesarios para la obtención de los rendimientos: intereses y demás gastos de financiación y conservación y reparación
      2. Otros gastos necesarios para la obtención de los rendimientos
      3. Cantidades destinadas a la amortización
      4. Compensación para contratos de arrendamiento anteriores a 9 de mayo de 1985
    5. Gastos no deducibles
    6. Rendimiento neto
    7. Reducciones del rendimiento neto
      1. Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda
      2. Rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
    8. Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco
    9. Rendimiento neto reducido
    10. Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario
    11. Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario
    12. Declaración bienes inmuebles
      1. Consideraciones generales
      2. Datos particulares de cada inmueble
        1. En general
        2. En particular
    13. Caso práctico
  8. Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario
    1. Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales
      1. Concepto
        1. Delimitación positiva y negativa
        2. Rendimientos estimados del capital mobiliario y operaciones vinculadas
      2. Clasificación según su origen o fuente
        1. Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su procedencia
      3. Clasificación según su integración en la base imponible
        1. Cuadro: Clasificación de los rendimientos según su integración en la base imponible
    2. Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro
      1. Rendimientos obtenidos participación fondos propios cualquier entidad
        1. En general, rendimientos dinerarios y en especie obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad
        2. En concreto: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones
          1. Ejemplo: Distribución de la prima de emisión y la reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no admitidos a negociación
        3. Supuestos especiales
        4. Gastos deducibles: de administración y depósito
        5. Ejemplo: Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier entidad
      2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios
        1. Supuestos
          1. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
          2. Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros, con independencia de la naturaleza del rendimiento que produzcan, implícito, explícito o mixto
          3. Rendimientos derivados de determinados préstamos de valores
          4. Rendimientos derivados de participaciones preferentes y deuda subordinada
        2. Determinación del rendimiento íntegro
        3. Gastos deducibles: de administración y depósito
        4. Determinación del rendimiento neto
        5. Supuesto especial de integración de los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas
        6. Ejemplo: Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios
      3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez
        1. Introducción
        2. Seguros de capital diferido
          1. Determinación del rendimiento íntegro y neto
            1. Reglas generales
            2. Supuestos especiales
          2. Reducción del rendimiento íntegro y neto
          3. Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994
            1. Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994
        3. Seguros de rentas
          1. Seguros de rentas inmediatas, vitalicias o temporales
          2. Seguros de rentas diferidas, vitalicias o temporales
            1. Régimen general
            2. Régimen especial de prestaciones por jubilación e invalidez
          3. Extinción de rentas temporales o vitalicias en el ejercicio del derecho de rescate
          4. Planes individuales de ahorro sistemático (PIAS)
            1. Instrumentación y forma de percepción de las prestaciones
            2. Periodo mínimo de aportaciones. Aportación anual máxima e importe total de las primas acumuladas
            3. Disposición de derechos económicos y tributación de la renta vitalicia asegurada
          5. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales percibidas a partir de 1 de enero de 2007
          6. Supuesto especial: "Unit Linked" (contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión)
        4. Rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de capitales
        5. Planes de Ahorro a Largo Plazo
          1. Instrumentación
          2. Caracteristicas y requisitos
          3. Tributación y movilización de derechos económicos
    3. Rendimientos a integrar en la base imponible general
      1. Supuestos
      2. Gastos deducibles
      3. Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo
    4. Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie
    5. Individualización de los rendimientos del capital mobiliario
    6. Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario
    7. Caso práctico
    8. Cuadros-Resumen: Fiscalidad de los contratos de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización
  9. Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales
    1. Concepto de rendimientos de actividades económicas
    2. Delimitación de los rendimientos de actividades económicas
      1. Introducción
      2. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales y profesionales
      3. Distinción entre rendimientos de actividades empresariales mercantiles y no mercantiles
    3. Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica
      1. Criterios de afectación de bienes y derechos al ejercicio de una actividad económica
      2. Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio personal al patrimonio empresarial o profesional: afectación
      3. Traspaso de elementos patrimoniales del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal: desafectación
      4. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos
    4. Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas
      1. Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación directa
      2. Cuadros: Métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto de actividades económicas: estimación objetiva
    5. Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas
      1. Cuadro-resumen: Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas
    6. Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas
      1. Criterio general de imputación fiscal: principio del devengo
      2. Criterios especiales de imputación fiscal previstos en Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley del IRPF
      3. Criterios especiales de imputación fiscal del Reglamento del IRPF
      4. Otros criterios de Imputación
    7. Individualización de los rendimientos de actividades económicas
  10. Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa
    1. Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa
      1. Introducción
      2. Ámbito de aplicación de la modalidad normal
      3. Ámbito de aplicación de la modalidad simplificada
      4. Renuncia o exclusión de la modalidad simplificada
      5. Incompatibilidad entre métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto
      6. Entidades en régimen de atribución de rentas
      7. Ejemplos
    2. Fase 1ª. Determinación del rendimiento neto
      1. Introducción
      2. Cuadro-resumen: Determinación del rendimiento neto (Ingresos - Gastos)
      3. Ingresos íntegros computables
        1. Ingresos de explotación
        2. Ingresos financieros derivados del aplazamiento o fraccionamiento de operaciones realizadas en desarrollo de la actividad
        3. Ingresos por subvenciones corrientes y por subvenciones de capital
          1. Subvenciones corrientes y de capital: distinción
          2. Especialidades fiscales de determinadas subvenciones y ayudas públicas
        4. Autoconsumo de bienes y servicios
        5. Tratamiento del IVA devengado
        6. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible
        7. Variación de existencias (solo si hay un aumento de existencias al final del ejercicio)
        8. Otros ingresos
      4. Gastos fiscalmente deducibles
        1. Requisitos para considerar un gasto deducible
        2. Compra de existencias (mercaderías y materias primas)
        3. Variación de existencias (solo si existe disminución de existencias al final del ejercicio)
        4. Otros consumos de explotación
        5. Gastos de personal
        6. Gastos del titular de la actividad
        7. Servicios exteriores
          1. Arrendamientos y cánones
          2. Reparaciones y conservación
          3. Suministros
          4. Servicios de profesionales independientes
          5. Primas de seguros
          6. Otros servicios exteriores
        8. Tributos fiscalmente deducibles
        9. Gastos financieros
        10. Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales
        11. Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general
        12. Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general
        13. Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones)
        14. Provisiones y otros gastos
          1. Modalidad normal
          2. Modalidad simplificada
      5. Gastos fiscalmente no deducibles
      6. Amortizaciones: dotaciones del ejercicio fiscalmente deducibles
        1. Concepto
        2. Requisitos generales
          1. Por coeficientes de amortización lineal
          2. Otros sistemas de amortización
        3. Reglas de amortización
        4. Supuestos de libertad de amortización
          1. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. Régimen transitorio para las cantidades pendientes de aplicar a 31 de marzo de 2012
          2. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo realizadas por empresas de reducida dimensión
          3. Libertad de amortización en los supuestos contemplados en el artículo 12.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
        5. Especialidades fiscales de las amortizaciones en la modalidad simplificada
    3. Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión
      1. Cuestión previa: concepto de empresa de reducida dimensión
        1. Concepto
        2. Ámbito temporal de aplicación de los incentivos fiscales cuando la empresa de reducida dimensión supere los 10 millones de euros de cifra de negocios
        3. Ejemplos: Empresa de reducida dimensión
      2. Libertad de amortización con creación de empleo
      3. Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible
      4. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores
      5. Régimen transitorio: Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión por empresas de reducida dimensión
    4. Fase 2ª. Determinación del rendimiento neto reducido
    5. Fase 3ª. Determinación del rendimiento neto reducido total
      1. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas
        1. Reducción para trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado
          1. Requisitos
          2. Importe de la reducción
        2. Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros
        3. Límite máximo de las reducciones por el ejercicio de determinadas actividades económicas
        4. Incompatibilidad
      2. Reducción en el rendimiento neto por inicio de una actividad económica
    6. Cuadro resumen
    7. Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas
    8. Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada)
  11. Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)
    1. Concepto y ámbito de aplicación
      1. Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas
        1. Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva
        2. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HAC/1264/2018, de 27 de noviembre
        3. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC
        4. Causas de exclusión del método de estimación objetiva
          1. Límites cuantitativos excluyentes
          2. Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva
        5. Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva
      2. Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas
      3. Actividades incluidas en el ejercicio 2019 en el método de estimación objetiva
        1. Relación de actividades con la indicación del Grupo o epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) que le corresponde y los signos o módulos previstos para cada actividad
        2. Actividades independientes y operaciones accesorias
        3. Reglas de cómputo de la magnitud máxima de exclusión
    2. Determinación del rendimiento neto reducido
      1. Introducción: esquema
      2. Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo
        1. Cuantificación del número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad de los distintos signos o módulos
          1. Módulo "Personal no asalariado"
            1. Ejemplo: Determinación las unidades del módulo "personal no asalariado" empleadas en la actividad
          2. Módulo "Personal asalariado
            1. Ejemplo: Determinación del número de unidades del módulo "personal asalariado" empleadas en la actividad
          3. Módulo "Superficie del local"
          4. Módulo "Consumo de energía eléctrica"
          5. Módulo "Potencia eléctrica"
          6. Módulo "Superficie del horno"
          7. Módulo "Mesas"
          8. Módulo "Número de habitantes"
          9. Módulo "Carga del vehículo"
          10. Módulo "Plazas"
          11. Módulo "Asientos"
          12. Módulo "Máquinas recreativas"
          13. Módulo "Longitud de barra"
          14. Módulo "Potencia fiscal del vehículo"
          15. Módulo "Distancia recorrida"
          16. Reglas para el cómputo de los módulos distintos de "Personal asalariado" y "Personal no asalariado"
        2. Rendimiento anual por unidad de módulo antes de amortización
      3. Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado
        1. Minoración por incentivos al empleo
          1. Cálculo del importe correspondiente a esta minoración por incentivos al empleo
          2. Ejemplo: Minoración por incentivos al empleo
        2. Minoración por incentivos a la inversión
          1. Tabla de amortización
          2. Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización
      4. Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos
        1. Índices correctores especiales
          1. Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4)
          2. Actividad de transporte por autotaxis (epígrafe IAE: 721.2)
          3. Actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera (epígrafes IAE: 721.1 y 3)
          4. Actividades de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas (epígrafes IAE: 722 y 757)
          5. Actividad de producción de mejillón en batea
        2. Índices correctores generales
          1. Índice corrector para empresas de pequeña dimensión
          2. Índice corrector de temporada
          3. Índice corrector de exceso
          4. Índice corrector por inicio de nuevas actividades
      5. Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad
      6. Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad
    3. Determinación del rendimiento neto reducido total
    4. Caso Práctico
    5. Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2019
      1. Producción de mejillón en batea
      2. Epígrafe IAE: 419.1 - Industrias del pan y de la bollería
      3. Epígrafe IAE: 419.2 - Industrias de la bollería, pastelería y galletas
      4. Epígrafe IAE: 419.3 - Industrias de elaboración de masas fritas
      5. Epígrafe IAE: 423.9 - Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares
      6. Epígrafe IAE: 641 - Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos
      7. Epígrafe IAE: 642.1, 2, 3 y 4 - Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados
      8. Epígrafe IAE: 642.5 - Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos
      9. Epígrafe IAE: 642.6 - Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados
      10. Epígrafes IAE: 643.1 y 2 - Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles
      11. Epígrafe IAE: 644.1 - Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos
      12. Epígrafe IAE: 644.2 - Despachos de pan, panes especiales y bollería
      13. Epígrafe IAE: 644.3 - Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería
      14. Epígrafe IAE: 644.6 - Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes
      15. Epígrafe IAE: 647.1 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor
      16. Epígrafes IAE: 647.2 y 3 - Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados
      17. Epígrafe IAE: 651.1 - Comercio al por menor productos textiles
      18. Epígrafe IAE: 651.2 - Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado
      19. Epígrafes IAE: 651.3 y 5 - Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales
      20. Epígrafe IAE: 651.4 - Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería
      21. Epígrafe IAE: 651.6 - Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general
      22. Epígrafes IAE: 652.2 y 3 - Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal
      23. Epígrafe IAE: 653.1 - Comercio al por menor de muebles
      24. Epígrafe IAE: 653.2 - Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina
      25. Epígrafe IAE: 653.3 - Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo, o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)
      26. Epígrafes IAE: 653.4 y 5 - Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.
      27. Epígrafe IAE: 653.9 - Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.
      28. Epígrafe IAE: 654.2 - Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres
      29. Epígrafe IAE: 654.5 - Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)
      30. Epígrafe IAE: 654.6 - Comercio al por menor de cubiertas
      31. Epígrafe IAE: 659.2 - Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina
      32. Epígrafe IAE: 659.3 - Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos
      33. Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública
      34. Epígrafe IAE: 659.4 - Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública
      35. Epígrafe IAE: 659.6 - Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia
      36. Epígrafe IAE: 659.7 - Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales
      37. Epígrafe IAE: 662.2 - Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1
      38. Epígrafe IAE: 663.1 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados
      39. Epígrafe IAE: 663.2 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección
      40. Epígrafe IAE: 663.3 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero
      41. Epígrafe IAE: 663.4 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general
      42. Epígrafe IAE: 663.9 - Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p.
      43. Epígrafe IAE: 671.4 - Restaurantes de dos tenedores
      44. Epígrafe IAE: 671.5 - Restaurantes de un tenedor
      45. Epígrafes IAE: 672.1, 2 y 3 - Cafeterías
      46. Epígrafe IAE: 673.1 - Cafés y bares de categoría especial
      47. Epígrafe IAE: 673.2 - Otros cafés y bares
      48. Epígrafe IAE: 675 - Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos
      49. Epígrafe IAE: 676 - Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías
      50. Epígrafe IAE: 681 - Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas
      51. Epígrafe IAE: 682 - Servicios de hospedaje en hostales y pensiones
      52. Epígrafe IAE: 683 - Servicios de hospedaje en fondas y casas de huéspedes
      53. Epígrafe IAE: 691.1 - Reparación de artículos eléctricos para el hogar
      54. Epígrafe IAE: 691.2 - Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos
      55. Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de calzado
      56. Epígrafe IAE: 691.9 - Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)
      57. Epígrafe IAE: 692 - Reparación de maquinaria industrial
      58. Epígrafe IAE: 699 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
      59. Epígrafe IAE: 721.1 y 3 - Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera
      60. Epígrafe IAE: 721.2 - Transporte por autotaxis
      61. Epígrafe IAE: 722 - Transporte de mercancías por carretera
      62. Epígrafe IAE: 751.5 - Engrase y lavado de vehículos
      63. Epígrafe IAE: 757 - Servicios de mudanzas
      64. Epígrafe IAE: 849.5 - Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios
      65. Epígrafe IAE: 933.1 - Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.
      66. Epígrafe IAE: 933.9 - Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas corte y confección, mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposicones y similares n.c.o.p.
      67. Epígrafe IAE: 967.2 - Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte
      68. Epígrafe IAE: 971.1 - Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados
      69. Epígrafe IAE: 972.1 - Servicios de peluquería de señora y caballero
      70. Epígrafe IAE: 972.2 - Salones e institutos de belleza
      71. Epígrafe IAE: 973.3 - Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras
  12. Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)
    1. Concepto y ámbito de aplicación
      1. Actividades económicas desarrolladas directamente por personas físicas
        1. Circunstancias que deben concurrir para la aplicación del método de estimación objetiva
        2. Actividades incluidas en la relación contenida en la Orden HAC/1264/2018, de 27 de noviembre
        3. Renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva y al régimen especial simplificado del IVA o del IGIC
        4. Causas de exclusión del método de estimación objetiva
          1. Límites cuantitativos excluyentes
          2. Otras causas de exclusión del método de estimación objetiva
        5. Consecuencias de la exclusión del método de estimación objetiva
      2. Actividades económicas desarrolladas a través de entidades en régimen de atribución de rentas
      3. Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales a las que resulta aplicable el método de estimación objetiva en 2019
        1. Cuadro: Relación de Actividades
        2. Delimitación de cada una de las actividades
          1. Actividad 1: Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA
          2. Actividad 2: Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA
          3. Actividad 3: Ganadería independiente clasificada en la división 0 del IAE
          4. Actividad 4: Servicios de cría, guarda y engorde de ganado (incluidas aves)
          5. Actividad 5: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores o ganaderos, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)
          6. Actividad 6: Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por titulares de actividades forestales, que estén excluidos o no incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA (REAGP)
          7. Actividad 7: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería
          8. Actividad 8: Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería
          9. Actividad 9: Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del IAE y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales
    2. Determinación del rendimiento neto
      1. Introducción: esquema
      2. Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto previo
        1. Ingresos íntegros e índices de rendimiento neto
        2. Índices de rendimiento neto aplicables a los productos o servicios derivados de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva
        3. Reglas de cómputo de los ingresos correspondientes a cada tipo de producto o servicio
          1. Actividades de transformación, elaboración o manufactura
          2. Ventas o prestaciones de servicios
          3. Autoconsumo y cesiones gratuitas
          4. Subvenciones, ayudas y demás transferencias recibidas
            1. Subvenciones corrientes y de capital
            2. Reglas especiales aplicables a determinadas subvenciones o ayudas
        4. Ejemplo: Determinación del rendimiento neto de la actividad
      3. Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto minorado
        1. Tabla de amortización
        2. Reglas particulares para la aplicación de la tabla de amortización
      4. Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto de módulos
        1. Índice 1. Utilización exclusiva de medios de producción ajenos en actividades agrícolas
        2. Índice 2. Utilización de personal asalariado
        3. Índice 3. Por cultivos realizados en tierras arrendadas
        4. Índice 4. Piensos adquiridos a terceros en más del 50 por 100
        5. Índice 5. Actividades de agricultura ecológica
        6. Índice 6. Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica
        7. Índice 7. Por ser empresa cuyo rendimiento neto minorado no supera 9.447,91 euros
        8. Índice 8. Índice corrector en determinadas actividades forestales
      5. Fase 4ª: Determinación del rendimiento neto de la actividad
      6. Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad
    3. Determinación del rendimiento neto reducido total
    4. Caso práctico
    5. Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2019
      1. Explotaciones agrícolas
      2. Explotaciones ganaderas
      3. Explotaciones forestales
      4. Anexo: Reducción de los índices de rendimiento neto, aplicables en 2019, por las actividades agrícolas y ganaderas afectadas por circunstancias excepcionales agrupados por Comunidades Autónomas, Provincias, ámbitos territoriales y actividades
        1. Andalucia
        2. Aragón
        3. Baleares (Illes)
        4. Canarias
        5. Cantabria
        6. Castilla-La Mancha
        7. Castilla y León
        8. Cataluña
        9. Comunitat Valenciana
        10. Extremadura
        11. Galicia
        12. Madrid (Comunidad de)
        13. Murcia (Región de)
        14. Rioja (La)
  13. Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas
    1. Régimen de imputación de rentas inmobiliarias
      1. Concepto
      2. Requisitos de la imputación de rentas inmobiliarias
      3. Determinación del importe de la renta imputable
      4. Supuesto especial: derechos reales de aprovechamiento por turno sobre bienes inmuebles
      5. Individualización de las rentas inmobiliarias
      6. Declaración de las rentas inmobiliarias imputadas
      7. Ejemplo: Imputación de rentas inmobiliarias
    2. Régimen de atribución de rentas
      1. Ámbito de aplicación del régimen de atribución de rentas
      2. Entidades en régimen de atribución de rentas
      3. Sociedades civiles: situación a partir de 1 de enero de 2016
      4. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta
        1. Regla general
          1. Rendimientos del capital inmobiliario
          2. Rendimientos del capital mobiliario
          3. Rendimientos de actividades económicas
          4. Ganancias y pérdidas patrimoniales
          5. Imputación de rentas inmobiliarias
          6. Retenciones e ingresos a cuenta
        2. Reglas especiales
      5. Calificación de la renta atribuida y criterios de atribución
      6. Declaración de las rentas atribuidas
      7. Obligaciones tributarias de las entidades en régimen de atribución de rentas
        1. Obligaciones de información
        2. Otras obligaciones de información
    3. Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas
      1. Ámbito de aplicación
      2. Criterios de imputación
    4. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional
      1. Ámbito de aplicación y requisitos generales
      2. Contenido y momento de la imputación
        1. Rentas susceptibles de imputación
        2. Rentas no susceptibles de imputación
        3. Determinación del importe de la renta positiva a imputar
        4. Momento de efectuar la imputación
      3. Medidas para evitar la doble imposición
      4. Supuesto especial: entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales o de nula tributación
      5. Obligaciones formales especificas derivadas del régimen de transparencia fiscal internacional
    5. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen
      1. Concepto y ámbito de aplicación
      2. Contenido y momento de la imputación
      3. Medidas para evitar la doble imposición
      4. Otras medidas para evitar la sobreimposición de las rentas imputadas
    6. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español
    7. Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales
      1. Concepto y renta imputable
      2. Régimen transitorio
      3. Relación de países y territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales
        1. Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio
    8. Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia
    9. Caso práctico
  14. Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales
    1. Concepto
      1. Delimitación positiva
        1. Existencia de una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente
          1. Cuadro: Excesos de adjudicación en la extinción del condominio. Resolución del TEAC de 7 de junio de 2018
        2. Que como consecuencia de dicha alteración se produzca una variación en el valor del patrimonio del contribuyente
        3. Que no exista norma legal que expresamente exceptúe de gravamen dicha ganancia o la haga tributar como rendimiento
          1. Supuestos de ganancias patrimoniales exceptuadas de gravamen
          2. Supuestos de ganancias patrimoniales que, por expresa disposición de la Ley del IRPF, tributan como rendimientos
      2. Delimitación negativa
        1. a) Reducciones del capital social
        2. b) Transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente
        3. c) Transmisiones lucrativas "inter vivos" (donaciones) de empresas o participaciones
        4. d) Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes
        5. e) Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad
    2. Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF
      1. Ganancias patrimoniales no sujetas al IRPF
      2. Ganancias patrimoniales exentas
        1. Donaciones de bienes con derecho a deducción en la cuota
        2. Transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia
        3. Entrega de bienes del Patrimonio Histórico en pago del IRPF
        4. Dación en pago de la vivienda habitual
        5. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles
        6. Exención para acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas antes del 29 de septiembre de 2013
        7. Rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales
        8. Ayudas para compensar los costes en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital
        9. Ganancias exentas por reinversión
      3. Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales
      4. Ejemplos: Ganancias y pérdidas patrimoniales
    3. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales
      1. Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas
        1. Régimen general
          1. Esquema-Resumen: transmisión onerosa
          2. Esquema-Resumen: transmisión lucrativa
        2. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (porcentajes reductores o de abatimiento)
          1. Requisitos generales para la aplicación del régimen transitorio
          2. Cálculo de la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20 de enero de 2006
            1. Regla general de distribución lineal de la ganancia patrimonial total
            2. Regla especial (valores cotizados)
          3. Calculo de la reducción aplicable
            1. 1º Periodo de permanencia del elemento patrimonial
            2. 2º Cálculo de la ganancia susceptible de reducción
              1. Cuadro-resumen del cálculo de la ganancia susceptible de reducción y preciones sobre el límite de 400.000 euros
            3. 3º Coeficientes reductores o de abatimiento
        3. Supuesto especial: Transmisión de elementos patrimoniales en los que se hayan realizado mejoras en un ano distinto al de su adquisición
      2. No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales
      3. Ejemplos
        1. Ejemplo 1: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de un inmueble adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994
        2. Ejemplo 2: Determinación del importe de la ganancia derivada de la transmisión onerosa de acciones cotizadas adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994
        3. Ejemplo 3: Determinación del importe de la ganancia no derivada de la transmisión de elementos patrimoniales
    4. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración
      1. Cuadro resumen de las reglas especiales
      2. Transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea
        1. Normas específicas de valoración de acciones cotizadas
          1. En general: Transmisiones onerosas de valores cotizados
          2. Ejemplo: venta de acciones total o parcialmente liberadas
          3. Transmisión de derechos de suscripción
          4. Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994
        2. Supuestos Especiales
          1. Supuesto especial de pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas
            1. Ejemplo: Pago de dividendos mediante la entrega de acciones totalmente liberadas
          2. Adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo
            1. Ejemplo: Adquisición o transmisión por el prestatario de valores homogéneos a los tomados en préstamo
      3. Transmisiones onerosas de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores de la Unión Europea
        1. Normas específicas de valoración de valores no cotizadas
        2. Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994
        3. Ejemplo: Transmisiones onerosas de valores no cotizados
        4. Especialidades en la tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
        5. Ejemplo: Tributación de los socios contribuyentes del IRPF de sociedades civiles que han pasado a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
      4. Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 35/2003
        1. Régimen general
          1. Normas específicas de valoración
          2. Transmisión de acciones o participaciones adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994
          3. Supuesto especial: transmisiones de participaciones en fondos de inversión cotizados
        2. Régimen especial de diferimiento de la tributación
        3. Ejemplo: Transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva
      5. Aportaciones no dinerarias a sociedades
        1. Régimen general
        2. Régimen especial de diferimiento de la tributación
      6. Separación de socios o disolución de sociedades
        1. Régimen general
        2. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles: Régimen de diferimiento fiscal
      7. Escisión o fusión de sociedades
        1. Régimen general
        2. Régimen especial de diferimiento de la tributación
      8. Traspasos
      9. Indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales
      10. Permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores
        1. Régimen general
          1. Normas específicas de valoración
          2. Ejemplo: permuta de bienes y derechos
        2. Régimen especial de diferimiento fiscal del canje de valores
      11. Extinción de rentas vitalicias o temporales
      12. Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia
        1. Normas específicas de valoración
        2. Ejemplo: Transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia
      13. Transmisión o extinción de derechos reales de goce o disfrute sobre inmuebles
      14. Incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión
      15. Operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones
      16. Elementos patrimoniales afectos o desafectados con menos de tres años de antelación
        1. Régimen general
          1. Normas específicas de valoración
          2. Ejemplo: Transmisión de elementos patrimoniales afectos
        2. Reglas especiales
          1. Elementos patrimoniales actualizados al amparo del Real Decreto-ley 7/1996 o de la Ley 16/2012
          2. Activos fijos inmateriales (licencia del taxi) transmitidos en la actividad de transporte por autotaxi incluida en el régimen de estimación objetiva
          3. Transmisión elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización
    5. Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales
      1. Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible general
      2. Ganancias y pérdidas patrimoniales que integran la base imponible del ahorro
      3. Especial referencia a las subvenciones y ayudas públicas que se califican como ganancia patrimonial
    6. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión
      1. Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual
        1. Exención
        2. Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención
          1. Concepto de vivienda habitual
          2. Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención
        3. Ejemplo: Reinversión en vivienda habitual
      2. Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación
        1. Exención
        2. Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención
      3. Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias
        1. Exención
        2. Requisitos y condiciones para la aplicación de la exención
          1. Requisitos de la renta vitalicia asegurada
          2. Otros requisitos y condiciones para la aplicación de la exención
        3. Ejemplo
    7. Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales
      1. Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en 2019
      2. Imputación de las ganancias y pérdidas patrimoniales producidas en ejercicios anteriores a 2019
      3. Imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de elementos afectos acogidas en ejercicios anteriores a 2002 al beneficio fiscal del diferimiento por reinversión
    8. Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales
      1. Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el ejercicio
      2. Ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de ejercicios anteriores
    9. Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia
      1. Introducción y ámbito de aplicación
      2. Reglas generales
      3. Reglas especiales
        1. Aplazamiento del pago de la deuda por desplazamientos temporales
        2. Especialidades por cambio de residencia a otros Estados de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo
        3. Especialidades por cambio de residencia a un país o territorio considerado como paraíso fiscal
    10. Caso práctico
    11. Cuadros: usufructo sobre bienes inmuebles
      1. Usufructo y desmembramiento de la propiedad: concepto y definiciones
      2. Constitución del usufructo
      3. Transmisión del usufructo
      4. Extinción del usufructo y consolidación del dominio
      5. Transmisión del bien inmueble posterior a la consolidación del dominio
  15. Capítulo 12. Integración y compensación de rentas
    1. Introducción
      1. Clasificación de las rentas según su origen y fuente y clasificación a efectos del cálculo del impuesto
      2. Cuadros resumen de componentes de la renta general y de la renta del ahorro
    2. Reglas de integración y compensación de rentas
      1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general
        1. Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo
        2. Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
        3. Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible general
      2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro
        1. Fase 1ª. Integración y compensación de rentas obtenidas en el período impositivo
        2. Fase 2ª. Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
        3. Cuadro-resumen de integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro
    3. Reglas de integración y compensación en tributación conjunta
    4. Caso práctico
  16. Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable
    1. Introducción
    2. Reducciones de la base imponible general
      1. Reducción por tributación conjunta
      2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
        1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones
        2. Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social
        3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados
        4. Aportaciones a los planes de previsión social empresarial
        5. Primas satisfechas a seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia
        6. Normas comunes aplicables a las aportaciones a sistemas de previsión social
          1. Régimen fiscal de las prestaciones percibidas y disposición anticipada de derechos consolidados
          2. Ejemplo: aportaciones a sistemas de previsión social
          3. Limites y exceso de aportaciones
        7. Aportaciones a sistemas de previsión social de los que sea partícipe, mutualista o titular el cónyuge del contribuyente
      3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad
        1. Ámbito subjetivo y personas que pueden efectuar las aportaciones
        2. Límites y exceso de aportaciones
        3. Percepción de prestaciones y disposición anticipada de derechos consolidados
      4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
        1. Beneficiarios y contribuyentes que pueden realizar aportaciones con derecho a reducción
        2. Límites máximos y exceso de aportaciones realizadas
        3. Disposición anticipada de los bienes o derechos aportados
      5. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
        1. Pensiones compensatorias a favor del cónyuge
        2. Anualidades por alimentos en favor de personas distintas de los hijos
        3. Supuesto especial: pensión compensatoria y anualidades por alimentos sin distinción
      6. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel
        1. Ámbito objetivo y subjetivo
        2. Disposición de derechos consolidados
        3. Límite máximo y exceso de aportaciones
        4. Supuesto especial: otras aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales y de alto nivel
      7. Cuadro resumen: Reducciones de la base imponible general
    3. Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen
      1. Determinación de la base liquidable general
      2. Determinación de la base liquidable general sometida a gravamen
    4. Base liquidable del ahorro
    5. Caso práctico
  17. Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar
    1. Mínimo personal y familiar
    2. Mínimo del contribuyente
    3. Mínimo por descendientes
      1. Cuestiones generales
      2. Requisitos de los descendientes
      3. Cuantías aplicables
      4. Cuadro: Separaciones judiciales, divorcios o nulidades (con hijos): Tributación conjunta y aplicación del mínimo por descendientes
    4. Mínimo por ascendientes
    5. Mínimo por discapacidad
      1. Mínimo por discapacidad del contribuyente
      2. Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes
      3. Acreditación de la discapacidad, de la necesidad de ayuda de terceras personas o de la existencia de dificultades de movilidad
      4. Condiciones de aplicación del mínimo por discapacidad
    6. Cuadro-resumen del mínimo personal y familiar
    7. Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico
      1. Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Importes de los mínimos del contribuyente, por descendientes y por discapacidad
      2. Comunidad de Castilla y León: Importes del mínimo personal y familiar
      3. Comunidad de Madrid: Importes del mínimo por descendientes
      4. Comunidad Autónoma de La Rioja: Importes del mínimo por discapacidad de descendientes
    8. Ejemplos prácticos
      1. Ejemplo 1. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad Autónoma de Andalucía
      2. Ejemplo 2. Pareja de hecho con hijos comunes residentes en la Comunidad de Galicia
      3. Ejemplo 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón
      4. Ejemplo 4. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad Autónoma de las Illes Balears
      5. Ejemplo 5. Matrimonio con hijos comunes residentes en la Comunidad de Madrid
      6. Ejemplo 6. Contribuyente con un hijo con discapacidad residentes en la Comunidad Autónoma de La Rioja
  18. Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras
    1. Introducción
      1. En general
      2. Esquema gráfico: Aplicación de mínimo personal y familiar y determinación de las cuotas íntegras
    2. Gravamen de la base liquidable general
      1. Gravamen estatal
      2. Gravamen autonómico
        1. Comunidad Autónoma de Andalucía
        2. Comunidad Autónoma de Aragón
        3. Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
        4. Comunidad Autónoma de las Illes Balears
        5. Comunidad Autónoma de Canarias
        6. Comunidad Autónoma de Cantabria
        7. Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha
        8. Comunidad Autónoma de Castilla y León
        9. Comunidad Autónoma de Cataluña
        10. Comunidad Autónoma de Extremadura
        11. Comunidad Autónoma de Galicia
        12. Comunidad Autónoma de Madrid
        13. Comunidad Autónoma de la Región de Murcia
        14. Comunidad Autónoma de La Rioja
        15. Comunitat Valenciana
        16. Especialidad: Escala autonómica para contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla
    3. Gravamen de la base liquidable del ahorro
      1. Gravamen estatal
      2. Gravamen autonómico
    4. Ejemplo práctico: cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica
    5. Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero
      1. Delimitación
      2. Gravamen de la base liquidable general
      3. Gravamen de la base liquidable del ahorro
    6. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español
    7. Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica
      1. Anualidades por alimentos en favor de los hijos
        1. Especialidad en el tratamiento de las anualidades por alimentos a favor de los hijos
        2. Ejemplo: Anualidades por alimentos en favor de los hijos
      2. Rentas exentas con progresividad
        1. Delimitación
        2. Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que formen parte de la base imponible general
          1. En que consiste
          2. Ejemplo: Rentas exentas con progresividad que formen parte de la base imponible general
        3. Tratamiento liquidatorio de las rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro
          1. En que consiste
          2. Ejemplo: Rentas exentas con progresividad que forman parte de la base imponible del ahorro
      3. Supuestos especiales de concurrencia de rentas: Anualidades por alimentos en favor de los hijos y rentas exentas con progresividad
  19. Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2019
    1. Introducción
      1. Deducciones generales y autonómicas aplicables en 2019
      2. Esquema gráfico de la aplicación sobre el importe de las cuotas integras de las deducciones generales y autonómicas
    2. Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio
      1. Régimen transitorio
      2. Condiciones y requisitos de carácter general
        1. Concepto de vivienda habitual
        2. Bases máximas de inversiones deducibles
      3. Comprobación de la situación patrimonial: base efectiva de inversión deducible
      4. Modalidades de la deducción
        1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
          1. ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción?
          2. Concepto de adquisición y de rehabilitación de la vivienda habitual
          3. Conceptos que no dan derecho a deducción
          4. Cantidades satisfechas en el ejercicio con derecho a deducción
          5. Porcentajes de deducción
        2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual
          1. ¿Quiénes tienen derecho a esta deducción?
          2. Concepto de construcción y de ampliación de la vivienda habitual
          3. Conceptos que no dan derecho a deducción
          4. Cantidades satisfechas en el ejercicio con derecho a deducción
          5. Porcentajes de deducción
        3. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por razones de discapacidad
    3. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación
      1. Objeto, base máxima y porcentaje de la deducción
      2. Requisitos y condiciones para su aplicación
      3. Límite de la deducción: comprobación de la situación patrimonial
      4. Ejemplo: Aplicación de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación
    4. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa
      1. Régimen general y regímenes especiales de deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
        1. Normas comunes a las deducciones
        2. Régimen general de deducciones
          1. Cuadro régimen general de deducción (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades)
          2. Artículo 35 LIS "Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica"
          3. Artículo 36 LIS "Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales"
          4. Deducción por inversión de beneficios prevista en el artículo 37 del anterior texto refundido de la LIS
          5. Artículo 37 (deducciones por creación de empleo): Régimen transitorio para contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprenderores celebrados hasta el 31 de diciembre de 2018
          6. Artículo 38 LIS "Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad"
          7. Artículo 39.1 LIS (Límite conjunto)
        3. Regímenes especiales de deducciones (acontecimientos de excepcional interés público)
          1. Regulación general y límites
          2. Gastos realizados en el ejercicio vinculados a acontecimientos de excepcional interés publico
            1. Cuadro regímenes especiales de deducción (Acontecimientos de excepcional interés público vigentes en el ejercicio)
            2. Regulación específica de cada acontecimiento
          3. Saldos pendientes de aplicación de programas de apoyo finalizados con anterioridad a 1 de enero de 2020
      2. Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas
        1. Aspectos a tener en cuenta para su aplicación
        2. Ejemplo: Deducción por inversión en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas
      3. Regímenes especiales de deducciones para actividades económicas realizadas en Canarias
        1. Deducciones para inversiones en Canarias
          1. Cuadro: Deducción por inversiones en Canarias
          2. Modalidades de Inversión
            1. Deducciones previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades aplicables en Canarias
            2. Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de propaganda y publicidad
            3. Deducción por Inversiones en adquisición de activos fijos
          3. Porcentajes de deducción aplicables
          4. Límites
        2. Deducción por rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias
        3. Deducción por dotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias
          1. Cuantía y límites de la deducción
          2. Requisitos para la aplicación de la deducción
          3. Incompatibilidades
          4. Inversiones anticipadas de futuras dotaciones
          5. Información a suministrar en la declaración del IRPF
    5. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva
    6. Deducciones por donativos y otras aportaciones
      1. Donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002
        1. En general, donativos y donaciones Entidades beneficiarias del mecenazgo
          1. Entidades beneficiarias del mecenazgo
          2. Conceptos deducibles y base de la deducción
          3. Porcentajes de deducción
        2. Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo
          1. Porcentajes aplicable
          2. Actividades prioritarias de mecenazgo en 2020
        3. Ejemplo: Deducción por donativos realizados a entidades incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002
      2. Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002
      3. Aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores
      4. Requisitos comunes de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones
      5. Límite aplicable
    7. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
      1. Modalidades
      2. Rentas que se consideran obtenidas en Ceuta o Melilla
      3. Límite máximo de la deducción
      4. Ejemplo: Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
    8. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial
    9. Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio
      1. Régimen transitorio
      2. Ejemplo: deducción por alquiler de vivienda habitual
    10. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo
      1. Delimitación y condiciones para su aplicación
      2. Cálculo de la deducción
      3. Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo
  20. Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2019
    1. Introducción
    2. Comunidad Autónoma de Andalucía
      1. Para los beneficiarios de las ayudas a viviendas protegidas
      2. Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes
        1. Inversión en vivienda habitual protegida
        2. Inversión en vivienda habitual por personas jóvenes
        3. Requisitos comunes para la aplicación de las deducciones
      3. Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual
      4. Para los contribuyentes beneficiarios de las ayudas familiares (solo fallecidos antes del 25 de julio de 2019)
      5. Por nacimiento o adopción de hijos
      6. Por adopción de hijos en el ámbito internacional
      7. Para el padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años
      8. Para contribuyentes con discapacidad
      9. Para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con discapacidad
      10. Por asistencia a personas con discapacidad
      11. Por ayuda doméstica
      12. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles
      13. Para trabajadores por gastos de defensa jurídica de la relación laboral
    3. Comunidad Autónoma de Aragón
      1. Por nacimiento o adopción del tercer hijo o sucesivos
      2. Por nacimiento o adopción de un hijo en atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos
      3. Por adopción internacional de niños
      4. Por el cuidado de personas dependientes
      5. Por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico
      6. Por adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo
      7. Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil
      8. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación
      9. Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos rurales o análogos
      10. Por adquisición de libros de texto y material escolar
      11. Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago
      12. Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador)
      13. Para mayores de 70 años
      14. Por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes
      15. Por gastos de guardería de hijos menores de 3 años
      16. Por inversión en entidades de la economía social
    4. Comunidad Autónoma del Principado de Asturias
      1. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años
      2. Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad
      3. Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes con discapacidad
      4. Por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida
      5. Por arrendamiento de vivienda habitual
      6. Por donaciones de fincas rústicas a favor del Principado de Asturias
      7. Por adopción internacional de menores
      8. Por partos múltiples o por dos o más adopciones constituidas en la misma fecha
      9. Para familias numerosas
      10. Para familias monoparentales
      11. Por acogimiento familiar de menores
      12. Por certificación de la gestión forestal sostenible
      13. Por gastos de descendientes en centros de cero a tres años
      14. Por adquisición de libros de texto y material escolar
    5. Comunidad Autónoma de las Illes Balears
      1. Por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en la vivienda habitual
      2. Por arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de las Illes Balears a favor de determinados colectivos
      3. Por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección civil
      4. Por gastos de adquisición de libros de texto
      5. Por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros
      6. Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de residencia habitual
      7. Por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las Illes Balears destinados a vivienda (deducción del arrendador)
      8. Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales
      9. Por donaciones a determinadas entidades destinadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación
      10. Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural
      11. Por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo
      12. Por donaciones a determinadas entidades que tengan por objeto el fomento de la lengua catalana
      13. Por donaciones a entidades del tercer sector
      14. Para los declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición
      15. Por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de seis años por motivos de conciliación
      16. Por inversión en la adquisición de acciones o de participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación
    6. Comunidad Autónoma de Canarias
      1. Por donaciones con finalidad ecológica
      2. Por donaciones para la rehabilitación o conservación del patrimonio histórico de Canarias
      3. Por donaciones y aportaciones para fines culturales, deportivos, investigación o docencia
      4. Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro y con finalidad ecológica
      5. Justificación documental de las anteriores deducciones autonómicas por donativos
      6. Por cantidades destinadas por sus titulares a la restauración, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles declarados de interés cultural
      7. Por gastos de estudios
      8. Por gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado medio
      9. Por trasladar la residencia habitual a otra isla del Archipiélago para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad económica
      10. Por donaciones en metálico a descendientes o adoptados menores de 35 años para la adquisición o rehabilitación de su primera vivienda habitual
      11. Por nacimiento o adopción de hijos
      12. Por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años
      13. Por acogimiento de menores
      14. Para familias monoparentales
      15. Por gastos de guardería
      16. Por familia numerosa
      17. Por inversión en vivienda habitual
      18. Por obras de rehabilitación energética y reforma de la vivienda habitual
      19. Por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad
      20. Por alquiler de vivienda habitual
      21. Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operaciones de dación en pago
      22. Por arrendamientos a precios con sostenibilidad social (deducción del arrendador)
      23. Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientos de vivienda (deducción del arrendador)
      24. Por contribuyentes desempleados
      25. Por gasto de enfermedad
      26. Por familiares dependientes con discapacidad
      27. Límites comunes y obligaciones formales para aplicar las deducciones
    7. Comunidad Autónoma de Cantabria
      1. Por arrendamiento de vivienda habitual por jóvenes, mayores y personas con discapacidad
      2. Por cuidado de familiares
      3. Por obras de mejora
      4. Por donativos a fundaciones o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad
      5. Por acogimiento familiar de menores
      6. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación
      7. Por gastos de enfermedad
      8. Por gastos de guardería
      9. Para familias monoparentales
      10. Por ayuda doméstica
    8. Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha
      1. Por nacimiento o adopción de hijos
      2. Por familia numerosa
      3. Por gastos en la adquisición de libros de texto y por la enseñanza de idiomas
      4. Por discapacidad del contribuyente
      5. Por discapacidad de ascendientes o descendientes
      6. Para contribuyentes mayores de 75 años
      7. Por el cuidado de ascendientes mayores de 75 años
      8. Por acogimiento familiar no remunerado de menores
      9. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años o con discapacidad
      10. Por arrendamiento de vivienda habitual por menores de 36 años
      11. Por cantidades donadas para la cooperación internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad
      12. Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial
    9. Comunidad de Castilla y León
      1. Para contribuyentes afectados por discapacidad
      2. Por adquisición o rehabilitación de vivienda por jóvenes en núcleos rurales
      3. Por inversión en instalaciones medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vivienda habitual
      4. Por inversión en rehabilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales
      5. Por alquiler de vivienda habitual para jóvenes
      6. Por cantidades invertidas en la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural de Castilla y León
      7. Por cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y León y para la recuperación del patrimonio histórico, cultural y natural
      8. Por cantidades donadas para el fomento de la investigación, el desarrollo y la innovación
      9. Para el fomento de la movilidad sostenible
      10. Por adquisición de vivienda de nueva construcción para residencia habitual
      11. Para el fomento de emprendimiento
      12. Por familia numerosa
      13. Por nacimiento o adopción de hijos
      14. Por partos múltiples o adopciones simultáneas
      15. Por cuidado de hijos menores
      16. Por paternidad
      17. Por gastos de adopción
      18. Por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar
      19. Orden de aplicación de las deducciones sobre la cuota íntegra autonómica
    10. Comunidad Autónoma de Cataluña
      1. Por el nacimiento o adopción de un hijo
      2. Por alquiler de la vivienda habitual
      3. Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y doctorado
      4. Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2017, 2018 y 2019
      5. Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana
      6. Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos
      7. Por rehabilitación de la vivienda habitual
      8. Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio
      9. Inversión por un ángel inversor por la adquisición de acciones o participaciones sociales
      10. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual
    11. Comunidad Autónoma de Extremadura
      1. Por trabajo dependiente
      2. Por partos múltiples
      3. Por acogimiento de menores
      4. Por cuidado de familiares con discapacidad
      5. Por gastos de guardería para hijos menores de cuatro años
      6. Para contribuyentes viudos
      7. Por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual para jóvenes y para víctimas del terrorismo
      8. Por arrendamiento de vivienda habitual
      9. Por la compra de material escolar
      10. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades
    12. Comunidad Autónoma de Galicia
      1. Por nacimiento o adopción de hijos
      2. Por familia numerosa
      3. Por acogimiento de menores
      4. Por cuidado de hijos menores
      5. Por contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de terceras personas
      6. Por alquiler de la vivienda habitual
      7. Por gastos dirigidos al uso de nuevas tecnologías en los hogares gallegos
      8. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación
      9. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación
      10. Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bolsista
      11. Por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica
      12. Por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas exclusivamente al autoconsumo
      13. Por rehabilitación de bienes inmuebles situados en centros históricos
      14. Por inversión en empresas agrarias y sociedades cooperativas agrarias o de explotación comunitaria de la tierra
      15. Por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia durante el mes de octubre del año 2017
      16. Para paliar los daños causados por la explosión de material pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo del 2018
    13. Comunidad de Madrid
      1. Por nacimiento o adopción de hijos
      2. Por adopción internacional de niños
      3. Por acogimiento familiar de menores
      4. Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o con discapacidad
      5. Por arrendamiento de la vivienda habitual
      6. Por donativos a fundaciones y clubes deportivos
      7. Por el incremento de los costes de la financiación ajena para la inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés
      8. Por gastos educativos
      9. Por cuidado de hijos menores de 3 años
      10. Para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos
      11. Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creación
      12. Para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años
      13. Por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el mercado alternativo bursátil
    14. Comunidad Autónoma de la Región de Murcia
      1. Por inversión en vivienda habitual por jóvenes de edad igual o inferior a 35 años
      2. Régimen transitorio de la deducción por inversión en vivienda habitual
      3. Por donativos
      4. Por gastos de guardería
      5. Por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua
      6. Por inversión en instalaciones de recursos energéticos renovables
      7. Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación
      8. Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil
      9. Por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto
      10. Por adopción o nacimiento
    15. Comunidad Autónoma de La Rioja
      1. Por nacimiento y adopción de hijos
      2. Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja
      3. Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes que fijen su residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja
      4. Por cada menor en régimen de acogimiento familiar de urgencia, temporal o permanente o guarda con fines de adopción
      5. Por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en escuelas o centros infantiles de cualquier municipio de La Rioja
      6. Por adquisición de vehículos eléctricos nuevos
      7. Por arrendamiento de vivienda a jóvenes (deducción del arrendador)
      8. Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados
      9. Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados
      10. Por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36 años
      11. Por las cantidades invertidas en obras de rehabilitación de la vivienda habitual
      12. Por cantidades invertidas en adquisición o construcción de vivienda habitual para jóvenes
      13. Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural
      14. Por obras de adecuación de vivienda habitual en La Rioja para personas con discapacidad
      15. Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda habitual en pequeños municipios de La Rioja”, “Por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios de La Rioja”, “Por acceso a Internet para los jóvenes emancipados” y “Por suministro de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes emancipados”
      16. Anexo: Relación de municipios de La Rioja con derecho a deducción: "Por adquisición o rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural"
    16. Comunitat Valenciana
      1. Por nacimiento, adopción o acogimiento familiar
      2. Por nacimiento o adopción múltiples
      3. Por nacimiento o adopción de hijos con discapacidad
      4. Por familia numerosa o monoparental
      5. Por las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de tres años
      6. Por conciliación del trabajo con la vida familiar
      7. Por contribuyentes con discapacidad, en grado igual o superior al 33 por 100, de edad igual o superior a 65 años
      8. Por ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad
      9. Por la realización por uno de los cónyuges de la unidad familiar de labores no remuneradas en el hogar
      10. Por obtención de rentas derivadas de arrendamientos de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados de la Comunitat Valenciana
      11. Por primera adquisición de su vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años
      12. Por adquisición de vivienda habitual por personas con discapacidad
      13. Por cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas públicas
      14. Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas relacionadas con la vivienda habitual
      15. Por arrendamiento de la vivienda habitual
      16. Por arrendamiento de una vivienda, como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio
      17. Por inversiones en instalaciones de autoconsumo de energía eléctrica o destinadas al aprovechamiento de determinadas fuentes de energía renovables en las viviendas de la Comunitat Valenciana, así como por la cuota de participación en inversiones en instalaciones colectivas donde se ubicasen las viviendas
      18. Por donaciones con finalidad ecológica
      19. Por donaciones de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano
      20. Por donativos para la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano
      21. Por cantidades destinadas por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano
      22. Por donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana
      23. Por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional
      24. Justificación documental de determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato
      25. Requisito conjunto para determinadas deducciones autonómicas por donativos o cesiones de uso o comodato
      26. Por contribuyentes con dos o más descendientes
      27. Por cantidades procedentes de ayudas públicas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley 6/2009, de 30 de junio, de la Generalitat, de protección a la maternidad
      28. Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar
      29. Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, efectuadas en el período
      30. Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual efectuadas en 2014 y 2015
      31. Por cantidades destinadas a abonos culturales
  21. Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración
    1. Introducción
    2. Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores
      1. Introducción
      2. Principales deducciones practicadas en ejercicios anteriores cuya pérdida del derecho determina la obligación de incrementar las cuotas líquidas
        1. Deducciones generales o autonómicas por cantidades invertidas en la adquisición, construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual y por obras de adecuación de la vivienda habitual por personas con discapacidad
          1. En general: circunstancias que determinan la pérdida del derecho a las deducciones practicadas
          2. Supuesto especial: cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (clausulas suelo) que hubieran formado parte en ejercicios anteriores de la base de la deducción por inversión en vivienda habitual o de deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma
        2. Deducciones estatales por cantidades invertidas para la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación
        3. Otras deducciones generales de ejercicios anteriores
      3. Cálculo de los intereses de demora
        1. Cuestiones generales
        2. Cuadro de fechas de vencimiento de los plazos de presentación y tipos de interés de demora vigentes
        3. Reglas de cálculo
        4. Ejemplo: cálculo de intereses de demora por deducciones indebidas
    3. Deducciones de la cuota líquida total
      1. Deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero
        1. Objeto y régimen general de la deducción
        2. Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional
      2. Deducción por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional
      3. Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen
      4. Retenciones deducibles correspondientes a rendimientos bonificados
    4. Cuota resultante de la autoliquidación
    5. Cuota diferencial
    6. Resultado de la declaración
      1. Introducción
      2. Deducción por maternidad e incremento adicional por gastos de custodia
        1. Deducción por maternidad
          1. Beneficiarios e hijos que dan derecho a la aplicación de la deducción
          2. Cuantía y límite de la deducción
          3. Abono anticipado de la deducción por maternidad
        2. Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados
          1. Requisitos y condiciones para aplicar el incremento adicional
          2. Cuantía del incremento adicional
          3. Límites de la deducción
          4. Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF
        3. Ejemplo. Deducción por maternidad e incremento por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados
      3. Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo
        1. Deducciones que incluye
        2. Requisitos y otras condiciones para la aplicación de las deducciones
          1. En general
          2. En particular, según la situación familiar que da derecho a la deducción
        3. Cuantía máxima de las deducciones
        4. Prorrateo, cálculo del importe y límite de las deducciones
        5. Incompatibilidades entre las deducciones
        6. Abono anticipado de las deducciones
          1. Supuestos y requisitos
          2. Solicitud de abono anticipado y su tramitación
          3. Comunicación de variaciones que afecte al abono anticipado
          4. Regularización por la percepción del importe del abono anticipado de forma indebida, total o parcialmente
        7. Cesión del derecho a la deducción
        8. Aplicación de la deducción en la declaración del IRPF
        9. Ejemplos
          1. Ejemplo 1. Deducción por descendientes con discapacidad a cargo con abono anticipado
          2. Ejemplo 2. Deducción por ascendientes con discapacidad a cargo sin abono anticipado ni cesión del derecho
          3. Ejemplo 3. Deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad a cargo con abono anticipado
          4. Ejemplo 4. Deducción por familia numerosa con cesión del derecho y abono anticipado
          5. Ejemplo 5. Deducción por ascendiente, separado legalmente o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos
    7. Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2019
    8. Regularización de situaciones tributarias
      1. Regularización mediante la presentación de autoliquidación complementaria
        1. En general
        2. Supuestos específicos del IRPF
          1. Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo
          2. Devolución de cantidades derivadas de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos (cláusulas suelo) que hubieran tenido la consideración de gasto deducible en ejercicios anteriores
          3. Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia
          4. Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consista en lograr una menor tributación efectiva
          5. Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados
          6. Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad
          7. Pérdida total o parcial del derecho a la exención por reinversión en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creación
          8. Pérdida del derecho a la exención por reinversión en rentas vitalicias
          9. Pérdida de la exención de determinadas retribuciones en especie
          10. Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese
          11. Recompra de elementos patrimoniales que hayan originado pérdidas computadas en la declaración
        3. Cumplimentación, presentación e ingreso de las autoliquidaciones complementarias
        4. Recargos aplicables
      2. Regularización mediante rectificación de autoliquidaciones
        1. Iniciación del procedimiento
        2. Tramitación del procedimiento
        3. Terminación del procedimiento
  22. Normativa

Imprimir

La impresión puede tardar varios minutos dependiendo de la cantidad de información.

Seleccione la información que desee imprimir:

Puede cancelar la impresión en cualquier momento.

Espere mientras se recopilan todas las páginas que forman el documento.

Recopilando secciones

Se ha detenido la recopilación de páginas. No ha sido posible completar la vista de impresión.

Cancelar

Vista previa

Imprimir

Continuar

Completado

Recopilando:

Entrega o utilización de vehículos automóviles

   
    1. En el supuesto de entrega del vehículo

      En este caso la retribución se valorará en el coste de adquisición del vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación. En consecuencia, deberá incluirse la totalidad del  IVA satisfecho, con independencia de que resulte o no deducible para el pagador.

    2. En el supuesto de utilización del vehículo

      En el supuesto de utilización, hay que distinguir:

      1. Vehículo que sea propiedad del pagador: el valor será el 20 por 100 anual del coste de adquisición del vehículo para el empleador, incluidos los gastos y tributos que graven la operación.

      2. Vehículo que no sea propiedad del pagador: el valor será el 20 por 100 anual sobre el valor de mercado, incluidos los gastos y tributos inherentes a la adquisición, que correspon­dería al vehículo si fuese nuevo.

      3. Vehículo perteneciente a empresas que tengan como actividad habitual la cesión de uso de vehículos automóviles: la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del servicio de que se trate.

      Reducciones aplicables en la valoración de vehículos automóviles eficientes energéticamente

      Normativa: Art. 48 bis Reglamento IRPF

      En los supuestos a, b y c anteriores de cesión de uso de vehículo la valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por 100 cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se indican a continuación:

      Cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente por cumplir los límites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) nº 715/2007 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologación de tipo de los vehículos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de turismos y vehículos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la información relativa a la reparación y el man­tenimiento de los vehículos, la valoración de las rentas en especie por la utilización se podrá reducir en los siguientes porcentajes:

      • Reducción del 15 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las siguien­tes condiciones:

        - Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y
      • El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 25.000 euros

    3. Reducción del 20 por 100 del importe que resulte, cuando el vehículo cumpla las siguien­tes condiciones:

      • Sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km
    4. Se trate de vehículos híbridos o propulsados por motores de combustión interna que puedan utilizar combustibles fósiles alternativos (autogás –GLP– y Gas Natural) y

    5. El valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 35.000 euros

    6. Reducción del 30 por 100 del importe que resulte, cuando se trate de cualquiera de las siguientes categorías de vehículos:

      • Vehículo eléctrico de batería (BEV).
    7. Vehículo eléctrico de autonomía extendida (E-REV).

    8. Vehículo híbrido enchufable (PHEV) con una autonomía mínima de 15 kiló­metros siempre que, en este caso, el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros.

    9. En el caso de utilización mixta del vehículo (fines de la empresa y fines particulares del empleado)

      Cuando se trate de utilización mixta del vehículo, para fines de la empresa y para fines parti­culares del empleado, sólo procederá imputar al contribuyente una retribución en especie en la medida en que éste tenga la facultad de disponer del vehículo para fines particulares, con independencia de que exista o no una utilización efectiva para dichos fines. En definitiva, en estos supuestos, el parámetro determinante de la valoración de la retribución en especie debe ser la disponibilidad del vehículo para fines particulares.

      Ejemplo:

      Don A.P.L. tiene cedido por su empresa un automóvil que utiliza para fines laborales y para usos particulares. Teniendo en cuenta la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador en su empresa, el porcentaje de utilización del vehículo para fines laborales de la empresa se estima en un 30 por 100. El coste de adquisición para la empresa de dicho vehículo ascendió a un importe de 30.000 euros. El automóvil es un vehículo híbrido (no eléctrico) que cumple los límites de emisiones Euro 5 y Euro 6 previstos en el Reglamento (CE) nº 715/2007.

      Determinar el importe de la retribución en especie correspondiente a la utilización del automóvil en el ejercicio 2019 si los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en dicho ejercicio por esta retribución en especie, que no han sido repercutidos al trabajador, han ascendido a 1.300 euros.

      Solución:

      Utilización del automóvil para fines laborales (30 por 100): No constituye retribución en especie.

      Disponibilidad del automóvil para fines particulares: Constituye retribución en especie, con independencia de que exista o no utilización efectiva del mismo para fines particulares (100 por 100) – (30 por 100) = 70 por 100.

      Valor de la retribución en especie:

      • Valoración total anual antes de reducción: (20% s/30.000) = 6.000,00
      • Reducción por vehículos automóviles eficientes energéticamente (20% s/6.000) = 1.200,00
      • Valoración total anual (6.000 – 1.200) = 4.800,00

      Disponibilidad para fines particulares: (4.800 x 70%) = 3.360,00

      Ingreso a cuenta no repercutido = 1.300,00

      Total retribución en especie (3.360 + 1.300) = 4.660,00

    10. En el supuesto de utilización y posterior entrega

      En este caso la valoración de esta última (la entrega) se efectuará teniendo en cuenta la va­loración resultante del uso anterior. A estos efectos, la valoración del uso deberá estimarse en el 20 por 100 anual, con independencia de que la disponibilidad del automóvil para fines particulares haya sido total o parcial.

      Ejemplo:

      Don A.A.P. tiene a su disposición para uso particular desde el 1 de enero de 2016 un vehículo propiedad de la empresa, que lo adquirió en dicha fecha por un importe de 23.000 euros. El 1 de enero de 2019, la empresa entrega gratuitamente el vehículo al trabajador.

      Determinar el importe de la retribución en especie derivada de la entrega del vehículo automóvil en el ejercicio 2019, suponiendo que el ingreso a cuenta efectuado por la empresa en relación con dicha retribución en especie, que no ha sido repercutido al trabajador, asciende a 4.300 euros.

      Solución:

      • Valoración de la entrega del vehículo: (23.000 – 13.800) (1) = 9.200
      • Ingreso a cuenta no repercutido = 4.300

      Total retribución en especie: (9.200 + 4.300) = 13.500

      Nota al ejemplo: La valoración de la entrega el 01-01-2019 debe realizarse descontando la valoración de la utilización correspondiente a los ejercicios 2016, 2017 y 2018. Dicha valoración se estima en un 20 por 100 anual del valor de adquisición del automóvil (23.000 x 60%) = 13.800 euros.

  • RSS
  • Mapa web
  • Accesibilidad
  • Ayuda