Nombramiento de representante

¿En qué supuestos existe la obligación de nombrar un representante en España por parte de un no residente?

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, los contribuyentes del IRNR que sean residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea (UE) no tienen obligación de nombrar un representante ante la Administración Tributaria en relación con las obligaciones por este impuesto. Tampoco tienen obligación los contribuyentes que sean residentes en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo (EEE) que no sean miembros de la UE cuando exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria y de recaudación en los términos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Los contribuyentes del IRNR residentes en otros países o territorios distintos a los citados en el párrafo anterior tienen obligación de nombrar representante en los siguientes casos:

  • Cuando se disponga de un establecimiento permanente en España.
  • Cuando para determinar la base imponible sujeta a tributación en España puedan deducirse determinados gastos.
  • Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero realice una actividad económica en territorio español, y toda o parte de la misma se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, o actúe en él a través de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad.
  • Cuando así se requiera por la Administración Tributaria, por las características o la cuantía de la renta o por la posesión de un inmueble en territorio español.
  • Cuando se trate de residentes en países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria (a partir de 11 de julio de 2021 hay que entender que la normativa se refiere a jurisdicciones no cooperativas), que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o se ejerciten en territorio español, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021, los representantes de este segundo grupo de contribuyentes no residentes que operen en España por medio de establecimiento permanente y de las entidades en régimen de atribución de renta constituida en el extranjero con "presencia en territorio español" responderán solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los mismos.