Introducción
Este manual recoge de forma breve y sistemática aquellas cuestiones que son relevantes en el ejercicio de una actividad económica. Puede ampliar la información en nuestra página web www.agenciatributaria.es y servicios telefónicos, sin perjuicio de la normativa reguladora de lo contemplado en esta guía de ayuda.
Iniciar una actividad económica empresarial o profesional, origina un conjunto de obligaciones fiscales de carácter estatal. Algunas deben cumplirse antes del inicio y otras deben cumplirse durante su desarrollo.
Estas actividades económicas pueden realizarse por personas físicas, personas jurídicas (entidades mercantiles) o por entidades sin personalidad jurídica (entre otras, herencias yacentes y comunidades de bienes).
Con carácter general, antes de iniciar una actividad económica debe presentarse declaración censal, modelos 036 o 037. Además, las personas jurídicas no exentas del pago del IAE presentarán el modelo 840 del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) antes de transcurrir 1 mes desde el inicio de la actividad.
Iniciada la actividad, los ingresos de la misma percibidos por personas físicas y entidades sin personalidad jurídica, tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, (IRPF - pagos a cuenta y declaración anual). Las personas jurídicas residentes tributan por el Impuesto sobre Sociedades, (IS - pagos a cuenta y declaración anual).
Además, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), declaraciones informativas (por ejemplo, operaciones con terceros -modelo 347, declaración anual de retenciones e ingresos a cuenta –modelo 190, etc.) y las obligaciones formales que correspondan, en función de las actividades desarrolladas.
Resumen de obligaciones fiscales por realizar actividades económicas Personas físicas
Personas jurídicas
Entidades sin personalidad jurídica
Antes de iniciar la actividad
Declaración censal (alta) : modelo 036/037
Solicitud NIF. Personas jurídicas y entidades: modelo 036. Personas físicas: modelo 030
Durante la actividad
Declaración censal (modificación): modelo 036/037
IAE: modelo 840, 848
en determinados casos
(ver capítulo 2)en determinados casos
(ver capítulo 2)IRPF: modelo D-100, 130, 131
(Régimen de atribución de rentas)
Retenciones: modelo 111, 190 (cuando tengan trabajadores a su cargo)
IS: modelo 202, 222, 200, 220
IVA: modelo 303, 390
Declaración anual de operaciones con terceros: modelo 347
Después de la actividad
Declaración censal (baja): modelo 036/037
IAE: modelo 840
Resumen de obligaciones formales en personas físicas EMPRESARIOS
PROFESIONALES
OBLIGACIONES CONTABLES
Estimación directa normal
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva
(módulos)Estimación directa normal y simplificada
Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad
En actividades mercantiles
En actividades mercantiles
OPCIONAL
En actividades mercantiles
OPCIONAL
LIBROS REGISTRO IRPF
Estimación directa normal
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva
(módulos)Estimación directa normal
Libro registro de ventas e ingresos
(si el rendimiento neto se calcula por volumen de operaciones)
Libro registro de ingresos
Libro registro de compras y gastos
Libro registro de gastos
Libro registro de bienes de inversión
(si se practican amortizaciones)
Libro registro de provisiones de fondos y suplidos
EMPRESARIOS
PROFESIONALES
LIBROS REGISTRO IVA
Régimen general
Régimen simplificado
Recargo equivalencia
REAG y P
Régimen general
Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas
(por actividades en otros regímenes)
(por actividades en régimen simplificado o recargo de equivalencia)
Libro registro de bienes de inversión
Determinadas operaciones intracomunitarias
Libro registro de operaciones en REAG y P
Además, en función del régimen de tributación, existen los siguientes Libros registros específicos: Registro especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y Registro de operaciones incluidas en los Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.
Las sociedades civiles que tengan objeto mercantil tributan por el Impuesto sobre Sociedades (IS) para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016. Tendrán objeto mercantil las sociedades civiles (excepto las acogidas a la Ley 2/2007), que hayan cumplimentado alguno de los siguientes contenidos de la casilla 403 del modelo 036 destinada al tipo de actividad económica:
- A01. Alquiler de locales
- A03. Resto empresariales: Todos los epígrafes del IAE, excepto las actividades mineras: epígrafes de la sección 1, división 1 y las agrupaciones 21 y 23 de la división 2 de las tarifas del impuesto de actividades económicas (casilla 402 del modelo 036).
- A04. Artísticas y Deportivas
- A05 Profesionales
Las entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas deben llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de rendimientos que se realice a sus socios, herederos, comuneros o partícipes. Los que lleven la contabilidad de acuerdo al Código de Comercio, no estarán obligados a llevar los libros registro del IRPF, pero sí los libros registro a efectos del IVA.
Resumen de obligaciones formales en entidades PERSONAS JURÍDICAS Y
ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURÍDICAOBLIGACIONES CONTABLES
Contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad
(en actividades mercantiles)LIBROS CONTABLES Y SOCIETARIOS
Libro de inventarios y cuentas anuales
Libro diario
Libro de actas
Libro de acciones nominativas
(sociedades anónimas y comanditarias por acciones)Libro registro de socios (sociedades limitadas)
LIBROS REGISTRO IVA
Libro registro de facturas emitidas
Libro registro de facturas recibidas
Libro registro de bienes de inversión
Determinadas operaciones intracomunitarias
En los siguientes apartados se recogen los aspectos más generales de las distintas obligaciones fiscales. Para mayor detalle consultar la normativa correspondiente.